作者：杨春伟

睿达博创国际管理咨询（北京）有限公司

在海外EPC项目开发与执行中，针对EPC项目合同拆分情况并不少见，而EPC项目合同拆分并非有标准的模型、公式与方法适用于大部分的境外EPC项目。需要根据具体项目所在国，项目实际情况进行考虑，到底要不要及适不适合做一个合同分拆。因此我们有必要从源头掌握影响海外EPC项目合同分拆的核心要素。因为这是影响总包商是否考虑进行合同拆分的关键。

为了保障境外EPC项目合同拆分方案的正真落地，需要综合考虑各种条件与影响因素，不同的企业在面对同样的基础条件、数据、资料的前提下会有不同的分析路径和流程，本文从共性的角度提炼更多企业从中适用的实践操作方法。保障EPC项目合同拆分需要从如下方面考虑，包括但不限于：

一、海外EPC项目合同拆分的税务基础与税负测算

境外EPC项目合同拆分的主要考量便是税务问题，能够通过合同拆分达到较好的节税效果。其核心是为业主有效降低工程造价，同时能够大大提升总包商投标的竞争优势。所以，针对中国和项目所在国的税种、税率、征税原则与方式的掌握就至关重要了，同时采用正确的税负测算方法和流程，将项目的税负成本测算准确。

1、投标报价

境外EPC项目合同拆分税负测算的准确度直接影响总包商报价。报价过高易不中标，报价过低容易出现项目亏损：

（1）准确测算和估算投标报价税收成本构成

（2）使投标价格更体现实际的税负成本

（3）使投标价格更具有竞争力和信服力

（4）防止项目结束由于税负测算问题导致项目亏损

2、合同拆分与节税效果

同时我们也要充分掌握合同拆分的成本投入与所达到的节税效果。如果合同拆分后根本没有起到预想的节税效果，那么这个合同拆分便是不可取的。

二、海外EPC项目合同拆分的法律保障

海外EPC项目合同拆分的前提、基础和保障就是遵守法律。既包括项目所在国颁布的法律、法规，也包括合同拆分所涉及的适用法律。不同国家的法律及税收制度差异，导致合同拆分的形式与方式不同。同时也是总包商进行税负测算的前提。

一般海外EPC项目合同拆分是将合同拆分为在岸合同（ON-SHORECONTRACT）和离岸合同（OFF-SHORECONTRACT）两部分，EPC项目中EP合同部分为离岸合同（OFF-SHORECONTRACT）；C合同部分为在岸合同（ON-SHORECONTRACT）。那么以法律为基础的合同拆分的征税基本原则可以概括为如下具体内容：

1、设计部分

（1）设计部分工作一般不会超过6个月，两国如果有税收协定不会构成常设机构；

（2）不构成常设机构，设计部分在当地不用交所得税；

（3）如果中国和项目所在国没有签订税收协定，设计人员即使在当地待一天也构成常设机构，需要交所得税。

2、采购部分

（1）单独看采购部分合同是贸易合同；

（2）针对贸易合同下的利润，对方国家征税的条件包括，但不限于如下：

①该贸易合同的签订是由于在对方国家进行了重要而持久的努力而获得；

②比如贸易合同的签订是通过在对方国家的持续的推广、代理等行为而构成了常设机构，才会交税；

（3）EPC项目P采购部分涉及的设备、原材料并不需要在对方国家进行一定时间的持续付出和努力便通过EPC合同出口，单独来看P采购部分在对方国家不构成常设机构，因此不用交税。

3、施工部分

EPC项目施工部分由于实施地点在对方国家，一般工期都超过6个月，因此需要缴纳所得税。

4、海外EPC项目合同E、P、C三部分分析

（1）如果EPC合同不拆分而作为一个合同，由于施工合同部分的原因会被认定为构成常设机构，需要结合不同国家的税率交纳所得税；

（2）从总包商角度需要结合项目情况和对方国家的法律和税收制度适时进行EPC合同拆分。

5、部分国家EPC项目合同拆分介绍与分析

（1）在中东部分产油国，如沙特、阿曼、巴林、阿联酋等国其国内税收制度关于EPC项目涉及征税的税负很低，EPC项目合同拆分所产生的节税效果不明显。因此基本可以不用考虑合同拆分。

（2）南美有些国家在EPC项目中涉及的不同性质服务内容，项目所在国的税收制度进行了不同的征税规定。税收制度中对于工程来说，它有一个比较特殊的规定，对于一个EPC合同境外部分（离岸合同-OFF-SHORECONTRACT）是不征税的，那么它只是对于在岸合同（ON-SHORECONTRACT）征税.但是需要总包商特别小心和注意的是如果在一个合同里面总包商没有清楚划分离岸和在岸的界面，项目所在国税务当局可能就要将EPC项目合同作为一个整体进行征税，从而导致税负加大，同时总包商也很可能由于报价过高而未中标。

（3）在东南亚的个别国家，在遵守法律的情况下EPC项目的合同拆分会存在法律风险与问题，同时项目所在国的税务当局也会采取最严厉的税收制度标准征税。

（4）特别注意一些经济欠发达的小国，由于EPC项目合同金额一般较大，会成为当地税务机关的重点税收监管对象，所以总包商在EPC项目是否适用拆分及税务筹划上需要更加谨慎。

三、海外EPC项目合同拆分的商务运作

我们都知道境外EPC项目合同拆分情况下，如何通过商务的运作保证拆分的顺利进行，同时保证合同拆分的成本尽可能最低和效率最高是保证项目成功的关键。例如：

1、合同拆分在哪个阶段商谈最佳

2、合同拆分在哪个阶段的时间商谈最好

3、合同拆分需要考虑的合同项下的对价条款安排与设置

所以，作为总包商一定记住任何项目所在国法律、法规、税收制度的调查与分析后而采取的合同拆分，最后都需要恰当而正确的商务运作才能够达到合同拆分所实现的各方风险平衡与收益目标。

四、海外EPC项目合同拆分相关干系人分析

结合EPC项目合同拆分，本文主要对相关项目干系人中的业主和银行进行分析，了解他们对于合同拆分的想法和思路。

1、业主

作为合同拆分的直接参与方，业主的态度和对合同拆分的积极性决定了其走向。主要影响因素包括，但不限于如下：

（1）原单一EPC合同项下的风险平衡关系与合同拆分后的风险再平衡对比；

（2）EPC合同拆分后的节税效果测算分析与评估；

（3）三方签署过桥协议（也称“伞协议”等）的重点内容分析：

①合同拆分无法实现拆分目标的责任

②责任主体识别

③管理协调机制

④承包商责任限度

⑤争议解决等

对于有经验的业主非常理解合同拆分的目的，甚至有些国家的业主会主动提出合同拆分，这样总包商对合同拆分就非常主动。同时也有一部分业主对合同拆分持反对态度，需要总包商进行必要的沟通和商务运作。

2、银行

一般的海外EPC项目都涉及到部分资金的融资，而银行对合同拆分的态度同样决定了项目的成功与否。对于不同的融资形式与方式，银行会提出自己的建议，以便满足银行对融资标的要求。

境外EPC项目合同拆分要想真正做到“不拆白不拆”，总包商需要“一事一议”，针对不同国家、不同项目去充分而详细设计合同拆分的方案；而不是简单将EPC合同拆分几个部分，去广而适用于各个国家，这样不但“拆了也白拆”，而且为后期项目执行和收尾留下了无穷的隐患。